1988：重回人間混幾年 第426章 非現場數據審計
清晨，今天的太陽公公沒有起床，東方的天空雖然掛着一抹刺眼的白，卻遠沒有往日來的燥熱。
小院裏。
隨着一陣若有若無的悲鳴，渾身渲染上了一層淡淡陀紅的穆麗雅在狠狠喘息了幾口之後，化身趙敏，恨恨地在某個男人的肩膀上使勁咬了一口。
「你這個混蛋！一點數都沒有，昨天晚上欺負人家還不夠，一大早上起來還要亂來！」
「你下次還這樣的話，我、我、我……我就搬回去住，結婚以前休想碰我！」
穆大小姐咬牙切齒地看着身旁這個荒淫無度的男人，一想起自己還沒睡醒，就被這個混球拉着做了一場長達大半個小時的晨操，她就羞憤欲死。
自己的敏感體質，這個混球又不是不知道。
眼下距離上班攏共也就一個小時不到的時間了，到時候自己頂着一張桃花臉去公司，你讓她怎麼見人啊！
楊默齜牙咧嘴地揉了揉肩膀，對於穆大小姐那帶着哭腔的威脅，卻只是一臉壞笑。
但凡是個男人，身邊躺着這麼一個尤物，誰能控制的住啊！
再說了，你家男人精力這麼充沛，這是多少人求都求不來的好事，別人知道了只會一臉羨慕好不好！
雅兒同志啊，也就是你如今剛剛新為人婦，生理和心理上一下子都沒習慣過來，等到過上一段時間後，只怕你還巴不得天天有這麼一遭呢！
穆大小姐看着這貨一臉的猥瑣笑容，頓時頂不住，趕緊撐起自己依舊還有些發抖的身體下了床，然後用最快的時間洗漱完畢，順便利用昨晚的剩菜做了兩碗熱氣騰騰的清湯牛肉麵端了過來。
「喂，楊默，我發現我以前真的小瞧何科長了……你們鑽探公司還真的是藏龍臥虎，何科長之前只不過做了幾個月的財務科科長而已，但感覺比咱們大華的汪部長厲害多了，有些問題甚至就連指揮部的那些老財務，講的也沒他來的透徹……昨天接觸下來，卻在他那着實受益良多！」
穆麗雅頂着一張紅暈遲遲沒有消散的俏臉，一邊以一種極為斯文的姿態挑起麵條吹了吹，一邊則是很有些感慨地說道。
你們鑽探公司？
楊默有些好笑地看了她一眼，然後很有些使壞地將那塊自己不怎麼喜歡吃的牛尾巴夾到對方碗裏：「鑽探公司面臨的生存環境可比指揮部那邊惡劣多了，沒兩把刷子可沒資格被你的那位王叔叔看重……老何昨天教你什麼了？」
聽到楊默提醒何永義曾經是王一諾的心腹，到默默百投來擔任代理科長也無非是找個避風港而已，穆麗雅眼中的笑意愈加明媚。
想了想後，她忽然歪着頭看着楊默：「你聽說過舞弊三因素麼？」
楊默忍不住翻了個白眼：「你家男人我就算再廢材，但好歹也懂一點風控知識吧……舞弊三角理論這種連入門都算不上的東西都不知道？」
所謂「舞弊三角理論」，其實總結起來就一句話：任何一個舞弊行為的發生都離不開壓力、機會和藉口這三要素，並且這三要素缺一不可。
簡單來說，「壓力」是舞弊者的行為動機，即某一種刺激個人為其自身利益而進行舞弊的壓力，大致分為：經濟壓力、惡癖的壓力、與工作相關的壓力和其他的壓力。
「機會」，是指可以進行或組織舞弊行為又能掩蓋起來不被發現或可以逃避懲罰的時機，舞弊行為人之所以能獲得此種時機一定是因為企業在某些方面有所欠缺，讓舞弊行為人抓住了漏洞，主要的情形有：企業缺乏發現組織舞弊行為的內部控制、無法判斷工作的質量、缺乏懲罰措施、信息不對稱、能力不足和制度不健全。
而「藉口」，則是是舞弊行為人說服自己進行舞弊的某個理由，也即自我合理化，使組織舞弊行為與其本人的道德觀念、行為規範相吻合，無論這個理由是否合理，總之，這是內在促使其進行舞弊的動力。
總之，舞弊三角理論雖然粗淺，但卻如同數學裏的1+1=2一樣，可以剖析和解答幾乎所有舞弊行為的動機，並且觀測推演出絕大部分舞弊行為的蛛絲馬跡，絕對算得上是所有內控/風控/審計從業者的必修課。
穆麗雅見狀，笑吟吟地點了點頭：「這舞弊三因素雖然是個人都懂，但如何將其轉化為工作思路，卻是個非常見功底的事情……很顯然，何科長在這一塊有着非常獨特的視角，而且有種化繁為簡的舉重若輕。」
「何科長跟我說，以往系統里種種關於內控的培訓，以及發下來的內控書上，無一例外地在告訴我們，管理層的舞弊需要從客觀情況、外部條件、內部條件進行分析，找到風險源頭，再看風險轉換條件，等等等等。」
「但就他的經驗總結而言，歸根結底，項目管理層舞弊是因為收益和風險的不對等……當項目管理層發現舞弊帶來的收益遠遠大於被發現後造成的損失時，就會創造各種條件鋌而走險。」
說到這裏，穆麗雅瞪了楊默一眼，然後夾起楊默不肯吃的牛尾巴咬了一口：「雖然說這個問題並不是只有何科長一個發現，但一個偏安一隅，且毫無家世背景的科長竟然也能意識到這個問題，卻顯得很不尋常。」
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「更重要的是，意識到這個問題的人雖然不少，但也僅僅只是能指出問題，至於該如何去破局、化解，在我認識的人里，卻沒有一個人能提出一個靠譜的方案。」
「但何科長不一樣，他是財務出身的業務骨幹，而且他現在正在教我這個笨學生……他的專業出身和此時的角色定位決定了，既然他主動提及這個問題，那麼一定就有相應的解決思路和方案。」
將牛尾骨抿乾淨後，穆大小姐撕下一截衛生紙，將骨頭輕輕包好，這才丟進垃圾桶里：「雖然說何科長有言在先，他只會從財務的角度來提供關於內控方面的思路和方案，並且這些方案也絕對不可能從根子上去杜絕項目高層群體舞弊的發生，但即便如此，那也非常了不起了！」
楊默不置可否地點了點頭，然後饒有興致地看着自家女人：「老何的具體思路是什麼？」
穆麗雅攤了攤手：「昨天沒細說，何科長的意思是，光空談理論是沒什麼用的，這種事情還是要一邊實操，一邊教學，才會讓你有所體悟……這世界上不存在着一套模式打天下的可能性，僵硬的死搬硬套只會壞事，還是要在實踐教學中掌握其中的訣竅，將其靈活應用才是正理。」
楊默笑了起來：「看來老何當了大半年的財務BP，逐步適應了這個身份後，改變還是蠻大的啊……雅兒同志，你可得好好珍惜這次的機會！」
穆麗雅看着始終有些波瀾不驚的楊默，微微一點頭：「嗯！」
………………
10:20
大華公司被某位姓穆的部長兼副總臨時徵用的會客區里，十多名從財務部臨時抽調過來的工作人員正在埋頭對付着自己面前那厚厚一疊資料，那副宛如臨考的緊張氣氛，讓所有路過的工作人員都忍不住小心翼翼了起來。
說實話，也就是如今的楊默在大華公司里無人敢惹，連帶着穆大小姐在公司里的地位也是水漲船高，否則的話，像財務部這種一等一的要害部門，誰會在本職工作一大堆的情況下，抽調出那麼多人過來替你打雜？
可別忘了，他們的部長馬斌同樣也掛着個副總的名號呢！
而在臨近會客區的一間小會議室里，何永義透過敞開的房門看着那些忙忙碌碌的工作人員，表情若有所思。
「穆科長，雖然咱們只是實操教學，並不是走正式的工作流程，而且選中的樣本也只是大華公司下面的一家普通三產單位而已，但這畢竟是審計環節，我覺得不管怎麼說，還是邀請你們大華公司的審計部以及監理會的同僚過來參與一下比較好……全都是財務部的人的話，還是有些不合適。」
何永義語氣很誠懇，也顯得極有職業操守，但除此以外，卻看不出他的任何想法。
要想從財務的角度做好內控，那麼審計就定然是跑不了的核心環節，所以按照何永義的想法，既然楊默交代了要毫無保留地教授穆大小姐一些知識，那麼一上來就以審計的實操作為切入口，無疑是最省事、最高效的辦法。
只不過他沒想到，穆大小姐竟然給他整出了這麼大動靜過來，不但那家三產單位最近五年來的所有報表全部被搬了過來，還一口氣調了十多名財務人員過來陪她一起演練……最有意思的是，大華公司的審計部和監理會的人，卻一個都沒出現。
這讓他嗅到了一絲微妙的氣息。
出于謹慎考慮，他還是好心做出了提醒……就算楊默如今在大華公司已經到了可以呼風喚雨的程度，但你身為他的未婚妻，有些事情還是不要授人話柄比較好。
穆麗雅聞言，卻只是輕輕笑了笑，然後揚了揚手裏面的那一疊紙，語氣里全是讚嘆：「何科長，這是您為了【非現場數據審計】環節專門設計出來的《風險控制點評估表》？」
「不得不說，老王總不同意你繼續擔任財務科科長，絕對是鑽探公司的一大損失……工作至今，我還是第一次見到如此詳細、如此具有針對性、細則權重劃分的又如此合理的風控點評估表！」
穆麗雅的這番讚嘆絕對不是出於人情恭維，而是她真正的被驚嘆到了。
「防大於治」的道理誰都懂，但如何提前發現徵兆，及時掐掉苗頭，從而最大程度上地挽回公司的損失，卻從來不是一件容易的事情。
因此，一個便捷、科學而縝密的財務風控工具，在這件事情上就顯得極為重要了起來。
何永義聞言，平和地笑了笑：「楊科長曾經說過，陌生人之間的初次接觸，有70%都是假話；而這個世界上唯一不會騙人的，就只有數學……所以，與其一上來就冒着打草驚蛇的風險，大費周章地去跟人面談，還不如先通過一些數學和財務上的小技巧，以點構面地將情況摸個輪廓出來。」
這世界上唯一不會騙人的就只有數學？
是數學，而不是數字？
雖然一年多的事件接觸下來，她感覺的到楊默其實是個骨子裏悲觀到了極致的傢伙，但她還是沒能想到，自家男人的嘴裏竟然會說出這等話來。
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迅速地收拾好自己的心情，穆麗雅微笑着點了點頭，然後把注意力重新投在這份在後世實在是稀疏平常，但在當下卻足以帶給人巨大驚喜的《風險控制點評估表》來。
………………
1、確保所有交易授權正確
實施難易程度：適中
公司風險評估：5
【指導思想】：公司的採購制度中對採購環節的申請、審批和確認在各環節均有明確的規範制度。
在採購系統的建設中這些規範性制度應該被充分落實在整個系統和相關部門的運行流程中，由於公司的採購工作目前均依賴於採購系統，因此，為了確保這種規範性，審計部門需要通過對歷史交易數據的檢查，來確保和核實是否存在不規範甚至舞弊的情況。
………………
2、訂單拆分檢查
實施難易程度：困難
公司風險評估：5
【指導思想】：拆分訂單的行為一般都是為了規避大額採購訂單所需要的更複雜流程。
需要注意的是，有些拆分行為其實是為了適應採購系統中不合理採購金額設置而產生的合理的非法拆分行為，通常相關部門的各級人員對此都十分清楚。
例如某些高價值的貨品，任何一單哪怕是最小量的採購都高於系統中對大額採購的金額規定，這導致每一單均需要在上級主管的參與下走更複雜流程，為了避免這種麻煩，上級主管默許這類訂單在一定金額內可以自行拆單，但這種合理拆單行為的存在，會掩蓋其他涉嫌舞弊的拆單行為，例如為了人為擴大自己的審批權限而拆分同一個大額訂單到若干個小額訂單等。
審計部門需要對拆分訂單行為高度重視，並且提出合理的審計建議，對於系統的設置問題，需要明確提出調整建議，對於非法的拆單行為需要嚴格查處。
………………
3、因抬高價格而造成的超額付款
實施難易程度：適中
公司風險評估：5
【指導思想】：在採購過程中，合理價格的確認是個非常關鍵的問題。
在採購的招標環節，會通過多方比價進行控制，但如果供應商之間聯手抬價，依然會導致採購價格過高。
在後續供貨過程中，有些長期供貨貨品的價格允許有合理的價格波動，這時候在市場價格正常浮動的基礎上如何合理判斷採購價格的上浮或下浮或維持不變的合理性，均是比較重要和困難的地方。
該控制環節的重點在於審計部門需要對重要採購貨品建立長期的市場價格跟蹤，並以此為標準持續的監控這些貨品的採購價格波動，特別需要關注那些非常不合理的交易行為，例如在市場價格略微上浮的情況下，貨品採購價格卻藉機大幅漲價，這種不合理行為可能隱藏有舞弊的跡象，需要審計部門關注。
………………
4、發票與採購訂單不符而造成的超額付款
實施難易程度：適中
公司風險評估：5
【指導思想】：通常發票金額和採購訂單的金額必須一致，對於不一致的記錄，必須進行仔細的甄別和判斷。
不一致的情況會含有各種合理或不合理的原因，如果發票金額小於訂單金額，一般風險較小，可能是一筆預付款，也可能是應付訂單金額中的一筆。
這時候需要注意把所有分次支付的金額加總後再來判斷會比較合理，有時候是由於採購的貨品有質量問題，但該貨品短期內無法補貨，因此在付款時扣除有問題貨品的金額而導致金額變小，有時候是由於結算的時候使用了供貨商給予的優惠折扣比例，而訂單金額是參考供貨商標準價格而導致的不一致，
因此，一般這些問題都需要審計部門細緻處理，幫助採購部門在流程和制度上進行更好的規範和提高。
如果發票金額高於採購訂單金額，風險相對會比較大，可能是工作失誤或不合規的付款，例如把同一個供貨商的另一個訂單的尾款和新的訂單的付款放在一次付款中完成，雖然減少了一次性付款的流程，但然對整個採購流程造成混亂。
總之，發票金額和採購訂單不符，並不是一個簡單的問題，它會包含各種工作失誤、流程和制度何題，需要審計部門細緻、耐心的逐一甄別、處理。
………………
5、重複付款
實施難易程度：適中
公司風險評估：5
【指導思想】：略（免得說我水字數）
6、供應商關鍵信息完整性規範
實施難易程度：容易
公司風險評估：4
【指導思想】：略
7、不合理的貨品分批採購疑似拆單分析
實施難易程度：適中
公司風險評估：3
【指導思想】：略
8、採購貨品收貨日期早於採購訂單申請日期分析
實施難易程度：容易
公司風險評估：4
【指導思想】：略
9、貨品採購供應商採購額度合理性分析
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實施難易程度：困難
公司風險評估：4
【指導思想】：略
10、貨品採購價格波動分析
實施難易程度：困難
公司風險評估：4
【指導思想】：略
11、採購訂單數量與採購申請數量一致性分析
實施難易程度：容易
公司風險評估：3
【指導思想】：略
12、採購貨品比例合理性分析
實施難易程度：適中
公司風險評估：3
【指導思想】：略
13、貨品單一來源採購分析
實施難易程度：容易
【指導思想】：略
14、同一物料採購單價高反而採購數量最多
實施難易程度：適中
公司風險評估：2
【指導思想】：略
15、貨品的付款日期早於貨品驗收日期
實施難易程度：容易
公司風險評估：3
【指導思想】：略
16、大於365天未付款的應付賬款分析
實施難易程度：容易
公司風險評估：3
【指導思想】：略
17、合格供應商資質（三證是否齊全）審查
實施難易程度：容易
公司風險評估：2
【指導思想】：略
18、三個月內採購相關人員緊急採購次數及金額分析
實施難易程度：適中
公司風險評估：4
【指導思想】：略
19、重複採購分析，一個月內特定物品採購次數大於三次
實施難易程度：容易
公司風險評估：1
【指導思想】：略
……………………
雖然這張表裏，風險控制點高達19條，但實際上真要濃縮的話，十張紙就基本夠了。
之所以會變成一疊非常不薄的文件，其實主要是因為每一個風控點後面，都密密麻麻寫上了一大段「指導思想」；
同時，在每一個風險點後面，其實還有着一欄，專門用於描述預警線標準。
當然，每一家企業的實際情況不同，所以預警線標準也不同，因此這一欄，還需要審計人員根據經驗和實際情況來自己定製標準。
就拿第一個風險控制點「確保所有交易授權正確」來說，何永義舉出來的例子是：
預警線標準：
1)採購金額大於2000元的必須有相關授權人審批
2)採購金額大於2000元以上必須經過相關授權人審批通過，並且授權等級必須大於等於組長級。
3)採購申請人和授權人不能為同一人員。
很明顯，何永義是在採用一種類似於「傻瓜操作手冊」的方式，將各個風控點的標準和主要考慮因素給描述了出來……這大抵是在擔任默默百投代理科長期間養成的習慣，畢竟部門裏共享會計中心的那些財務人員，在他的評估標準里，都是些不成器的菜鳥。
不過這樣的表述方式好處也顯而易見，即便是不懂財務知識的人，看到這張表以後，也能輕易地通過最終的評估分數察覺出問題可能出在哪個環節，以及這背後的指向範圍在哪裏……但凡你有一點管理經驗，就會發現這19個風險控制點其實是形成一種互動性的關聯，單一環節的數據就算遮掩的再嚴絲合縫，也可以很輕易地從其它環節中察覺出問題來。
而當整個風險的輪廓被大致描述出來之後，剩下的，便是派出人員具有針對性地取證以及約談了……當然，如果你有其它考慮的話，也可以不去取證或者約談。
………………
「何科長……請您過目。」
穆大小姐接過一名財務人員呈遞上來的《風險控制點評估表》，仔細看了一遍，稍作沉思後，又遞給了何永義。
由於大華公司財務部的這些工作人員也是第一次接觸到這個玩意，再加上今天只是教學而已，考慮到熟練度和效率的問題，這19個風險控制點都是拆開分給那些工作人員去評估的，因此每一次送進來的表，其實就只有一個點的評估和分析。
不要以為一人只負責一個風險控制點的評估工作很容易，幹過審計的同學應該都知道，這簡直是一個比碼代碼還苦逼的工作，要不是今天拿來當「教學案例」的那家三產單位規模不大，與各單位的業務往來也並不繁雜，即便是只需要評估一個風險控制點，也絕對夠這些人人困馬乏地奮戰上一整天了。
而穆大小姐把這些打出數字的《風險控制點評估表》遞給何永義的意思也很明顯……你這個當老師的瞅瞅，看這些風控點的預警線標準定的合不合理，評估出來的分數以及相關理由，具不具有客觀性。
何永義微笑着接過評估表點了點頭，表示對於大華公司財務部工作人員能力認可。
公正來說，大華公司財務人員的專業素養的確要明顯強於默默百投共享會計中心的那幫子菜鳥……要知道，從大華公司開始籌備組建的那一刻起，東營指揮部那邊就對這家二級單位非常重視，各個領域的精英也是拼了命地往裏塞，因此作為一等一的核心部門，財務部的這些工作人員在本職專業素養這一塊，着實沒得挑。
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因此，即便是一些風控點的預警線標準定的並不是很客觀，但對於第一次接觸這個活計的人來說，已經很難得了。
再加上今天只是教學而已，又不是正式審計，犯不着錙銖必較，因此只要不是太過離譜，何永義都是點頭通過。
他很明白，到了穆大小姐這種級別，眼前這份風險控制點評估表最終分數的誤差值到底會被精確到多少並不重要，重要的是，對方能不能藉助這份小工具洞察到企業內部的那條看不見的規律，以及是否能幫助她鍛煉出一些內控制度構建思維。
「穆科長，大華公司的同僚們幹的都很不錯……要不今天咱們的交流就先到這裏。」
「等到明天，穆科長不妨再讓人選一家對外貿易促進會下屬會員單位作為教材，我們再鞏固鞏固這一塊的內容，然後進階發散一下；」
「從事進出口貿易的企業，其風控點與從事國內業務的企業略有不同，特別是那些從事自主品牌出海業務的企業……由於各國法律的不同，一些風控點的異常表現也往往容易審計人員的誤會；」
「我個人認為，非現場數據審計是一個很好的內控和經營管理手段，但身為管理者，還是要儘可能地避免誤判才好……審計是一把雙刃劍，因為預判失誤導致下屬單位的工作積極性受到了打擊，那就得不償失了。」
何永義看了看表，現在已經是下午快四點了，他畢竟還是默默百投的代理科長兼財務BP，部門裏也有很多事情需要處理，因此便打算起身告辭。
孰料穆大小姐只是笑吟吟地看着他：「何科長，謝謝你的好意，不過每個人的學習方式都略有不同，今天的非現場數據審計教學可着實讓我受益匪淺，所以……要不明天咱們繼續加把勁，把這個案例的後續審計教學也一併完成？」
說到這，穆大小姐微微頓了頓：「實不相瞞，在選取今天這家三產單位當教學案例的時候，我也讓人同步開展了前期取證工作……到時候，可能就要麻煩何科長結合今天的風險控制點評估表，進行下一步的現場教學了。」
！！！
何永義頓時心中一凜。
前期取證？
明天繼續就這個「案例」進行實操教學？
這是……？
想起今天種種略顯異常的情況，何永義原本的些許懷疑得到了隱隱印證，心中忍不住暗嘆一聲。
果然不是一家人不進一家門啊！
楊科長的這位未婚妻，終究也不是一盞省油的燈啊！
不過能被當初的王一諾視為重點培養的心腹，何永義自然不是那種臉上連心事都藏不住的小菜鳥，恰如其分地微微一愣之後，旋即便如同一個兩耳不聞窗外事的私塾老師一般，微笑着輕輕點了點頭：
「好！」
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